Dieser Artikel dient ausschließlich allgemeinen Informations- und Bildungszwecken. Er stellt keine Rechts-, Steuer-, Buchhaltungs-, Einwanderungs-, Finanz-, Anlage- oder sonstige professionelle Beratung dar. Gesetze, Vorschriften und individuelle Umstände können sich ändern. Prüfen Sie die aktuellen Anforderungen bei der zuständigen offiziellen Stelle und wenden Sie sich vor Entscheidungen an eine qualifizierte Fachperson. Durch das Lesen dieses Artikels entsteht kein Beratungs- oder Mandatsverhältnis.
Deutschland wartet nicht, bis Sie 183 Tage verbracht haben, bevor es Sie besteuern kann. Behalten Sie eine Wohnung, die Sie nutzen, können Sie vom Tag der Schlüsselübergabe an ansässig sein.
Zwei Türen hinein, nicht eine
Das deutsche Recht gibt dem Finanzamt zwei voneinander getrennte Wege, Sie als ansässig zu behandeln, und einer davon genügt. Nach § 1 Abs. 1 des Einkommensteuergesetzes (EStG) ist eine natürliche Person, die „einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt" in Deutschland hat — also einen Wohnsitz oder einen gewöhnlichen Aufenthalt —, unbeschränkt einkommensteuerpflichtig: Sie unterliegt der unbeschränkten Einkommensteuer. Keiner der beiden Tests hängt von Ihrer Staatsangehörigkeit ab, und die berühmten „183 Tage" sind nur die eine Hälfte des zweiten.
Beide Begriffe sind in der Abgabenordnung (AO) definiert, nicht dem bloßen Vermuten überlassen.
Ein Wohnsitz kann genügen (§ 8 AO)
§ 8 AO ist kurz. Einen Wohnsitz hat jemand dort, „wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird".
Lesen Sie es noch einmal — es zählt keine Tage. Wenn Sie in Deutschland eine Wohnung haben, die Ihnen zur Verfügung steht und die Sie tatsächlich nutzen, können Sie dort einen Wohnsitz begründen, selbst wenn Sie den Großteil des Jahres anderswo verbringen. Ob Sie sie besitzen oder mieten, ist unerheblich, und die Anmeldung beim Einwohnermeldeamt ist nur ein Indiz, nicht der Test selbst: Nach PwCs Worldwide Tax Summaries sind die objektiven Umstände maßgeblich, und eine Wohnung, die lediglich verfügbar ist und genutzt wird, kann einen Wohnsitz begründen.
Nach dem Wohnsitz-Test kann eine Wohnung, die Sie behalten und nutzen, Sie in Deutschland steuerlich ansässig machen, bevor Sie einen einzigen „zählenden" Tag verbracht haben. Das ist die stille Falle für Menschen, die ins Ausland ziehen, aber „für alle Fälle" eine Wohnung behalten, oder die ankommen und am ersten Tag einen Mietvertrag unterschreiben.
Die Sechsmonatsregel (§ 9 AO)
Die zweite Tür ist der gewöhnliche Aufenthalt. § 9 AO besagt, dass jemand einen solchen dort hat, „wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er ... nicht nur vorübergehend verweilt", und zieht dann eine klare Grenze:
„Als gewöhnlicher Aufenthalt ... ist stets und von Beginn an ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten Dauer anzusehen; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt."
Aus genau diesem Wortlaut folgen drei Dinge:
- Es sind mehr als sechs Monate, ununterbrochen — keine Zählung nach dem Kalenderjahr. Der Zeitraum kann über einen Jahreswechsel hinausreichen, sodass ein zusammenhängender Aufenthalt etwa von November bis Mai qualifizieren kann.
- Sie gilt von Beginn des Aufenthalts an, rückwirkend, sobald die sechs Monate erreicht sind.
- Kurzfristige Unterbrechungen — eine Reise nach Hause, ein kurzer Urlaub — setzen die Uhr nicht zurück.
Es gibt eine eng begrenzte Ausnahme: Die Sechsmonatsregel gilt nicht, wenn der Aufenthalt „ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken" genommen wird und nicht länger als ein Jahr dauert. Arbeit ist kein Urlaub.
Was Ansässigkeit tatsächlich bedeutet
Ein Wohnsitz oder ein gewöhnlicher Aufenthalt löst die unbeschränkte Steuerpflicht aus — das bedeutet, dass Deutschland Ihr weltweites Einkommen besteuert, nicht nur das, was Sie innerhalb Deutschlands verdienen. Ein Doppelbesteuerungsabkommen kann bestimmte Einkünfte dann wieder einem anderen Staat zuweisen, doch der Ausgangspunkt ist global.
Welche Einkünfte genau und wie ein Abkommen sie neu zuordnet, hängt von Ihrem Sachverhalt und dem konkreten Abkommen ab. Das ist wirklich länder- und situationsabhängig, klären Sie Ihren eigenen Fall daher mit dem Finanzamt oder einem Steuerberater.
Drei „Tageszählungen", die verwechselt werden
Ein Großteil der Verwirrung rührt daher, dass mindestens drei verschiedene Tage-Regeln dieselbe Reise berühren können — und sie beantworten unterschiedliche Fragen:
| Regel | Was sie entscheidet | Ungefährer Schwellenwert |
|---|---|---|
| Gewöhnlicher Aufenthalt (§ 9 AO) | Ob Sie in Deutschland steuerlich ansässig sind | mehr als 6 Monate, ununterbrochen |
| 183-Tage-Regel im Abkommen (OECD Art. 15) | Wo Ihr Arbeitseinkommen besteuert wird | 183 Tage im maßgeblichen Zeitraum |
| Schengen 90/180 | Wie lange Sie sich als Besucher rechtmäßig aufhalten dürfen | 90 Tage in beliebigen 180 |
Die „183-Tage-Regel" aus dem Abkommen ist die, die die meisten meinen — doch sie entscheidet, wo der Arbeitslohn eines Arbeitnehmers besteuert wird, nicht, ob Sie ansässig sind, und sie hilft nur, wenn die Vergütung von einem nicht-deutschen Arbeitgeber ohne deutsche Betriebsstätte stammt (siehe Artikel 15 eines typischen Doppelbesteuerungsabkommens). Die Schengen-Zählung 90/180 ist Einwanderungsrecht und hat mit Steuern überhaupt nichts zu tun. Das größere Durcheinander entwirren wir in Die „183-Tage-Regel" ist nicht eine einzige Regel; und wenn zwei Staaten Sie beide als ansässig beanspruchen, entscheidet die Tie-Breaker-Regel des Abkommens — ständige Wohnstätte, dann Mittelpunkt der Lebensinteressen, dann gewöhnlicher Aufenthalt, dann Staatsangehörigkeit —, welcher gewinnt.
Der Nachweis, der es entscheidet
Welcher Test auch immer greift, die Auseinandersetzung läuft auf Tatsachen hinaus: wo sich Ihre Wohnung befand und an welchen Tagen Sie tatsächlich im Land waren. Wenn das Finanzamt annimmt, dass Sie die Schwelle zum gewöhnlichen Aufenthalt überschritten haben, liegt die Last, das Gegenteil zu belegen — die genauen Daten der Ein- und Ausreise —, in der Regel bei Ihnen.
Das spricht dafür, den Nachweis laufend zu führen, statt ihn Jahre später aus Erinnerung und Bordkarten zu rekonstruieren. Countly zählt Ihre Tage in jedem Land automatisch und privat, auf Ihrem Telefon, sodass die Zählung immer vorliegt — für die Sechsmonatsgrenze, für die 183 Tage eines Abkommens und für die Schengen-Regel 90/180 — ohne dass Sie eine Tabelle führen müssen.
Dies sind allgemeine Informationen, keine Rechts- oder Steuerberatung; die Regeln unterscheiden sich von Land zu Land und ändern sich, prüfen Sie daher offizielle Quellen oder einen qualifizierten Berater für Ihre Situation.