Cet article est fourni uniquement à des fins générales d’information et d’éducation. Il ne constitue pas un conseil juridique, fiscal, comptable, en matière d’immigration, financier, en investissement ni aucun autre conseil professionnel. Les lois, les règles et les situations individuelles peuvent évoluer. Vérifiez les exigences en vigueur auprès de l’autorité officielle compétente et consultez un professionnel qualifié avant de prendre une décision. La lecture de cet article ne crée aucune relation professionnelle entre le lecteur et l’éditeur.
L'Allemagne n'attend pas que vous y passiez 183 jours pour pouvoir vous imposer. Conservez un appartement que vous utilisez, et vous pouvez être résident dès le jour où l'on vous en remet les clés.
Deux portes d'entrée, pas une seule
Le droit allemand offre au fisc deux manières distinctes de vous considérer comme résident, et l'une ou l'autre suffit. Aux termes du §1(1) de la loi sur l'impôt sur le revenu (Einkommensteuergesetz), une personne physique qui a « einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt » en Allemagne — un domicile ou un séjour habituel — est unbeschränkt einkommensteuerpflichtig : assujettie à l'impôt sur le revenu de manière illimitée. Aucun de ces deux critères ne dépend de votre nationalité, et les fameux « 183 jours » ne sont qu'une moitié du second.
Les deux notions sont définies dans le code des impôts (Abgabenordnung, AO), et non laissées à l'appréciation.
Un logement peut suffire (§8 AO)
Le §8 AO est bref. Une personne est résidente « au lieu où elle conserve un logement dans des circonstances permettant d'en déduire qu'elle maintiendra et utilisera ce logement ».
Relisez-le — il ne compte aucun jour. Si vous conservez en Allemagne un appartement dont vous disposez et que vous utilisez effectivement, vous pouvez y détenir un Wohnsitz tout en passant l'essentiel de l'année ailleurs. Que vous en soyez propriétaire ou locataire est sans importance, et l'inscription auprès de l'Einwohnermeldeamt n'est qu'un élément de preuve, non le critère lui-même : selon les Worldwide Tax Summaries de PwC, ce sont les circonstances objectives qui priment, et un logement simplement disponible et utilisé peut suffire à établir le domicile.
Selon le critère du Wohnsitz, un logement que vous conservez et utilisez peut faire de vous un résident fiscal allemand avant même d'y avoir passé un seul jour « qualifiant ». C'est le piège silencieux pour ceux qui partent à l'étranger mais gardent un appartement « au cas où », ou qui arrivent et signent un bail dès le premier jour.
La règle des six mois (§9 AO)
La seconde porte est le gewöhnlicher Aufenthalt, ou séjour habituel. Le §9 AO précise que vous en avez un « au lieu où elle se trouve dans des circonstances indiquant que son séjour ... n'est pas seulement temporaire », puis trace une ligne nette :
« Un séjour ininterrompu d'une durée d'au moins six mois est, invariablement et dès son commencement, considéré comme un séjour habituel ... les interruptions brèves n'étant pas prises en compte. »
Trois conséquences découlent de cette formulation exacte :
- Il s'agit de plus de six mois, sans interruption — et non d'un décompte sur l'année civile. La période peut chevaucher une fin d'année : un séjour continu allant, par exemple, de novembre à mai peut donc être qualifiant.
- Elle s'applique dès le début du séjour, de manière rétroactive, une fois les six mois atteints.
- Les interruptions brèves — un retour au pays, de courtes vacances — ne remettent pas le compteur à zéro.
Il existe une exception étroite : la règle des six mois ne s'applique pas lorsque le séjour a lieu « exclusivement à des fins de visite, de convalescence, de cure ou à d'autres fins privées similaires » et ne dépasse pas un an. Le travail n'est pas des vacances.
Ce que signifie réellement être résident
Un domicile ou un séjour habituel déclenche l'unbeschränkte Steuerpflicht — l'assujettissement illimité —, ce qui signifie que l'Allemagne impose vos revenus mondiaux, et pas seulement ce que vous gagnez sur son territoire. Une convention contre la double imposition peut ensuite restituer certains revenus à un autre pays, mais le point de départ est global.
Quels revenus précisément, et comment une convention les réattribue, dépend de votre situation et de la convention applicable. Cela relève véritablement du cas par cas, selon le pays et les circonstances : vérifiez donc votre propre situation auprès du Finanzamt ou d'un Steuerberater.
Trois « décomptes de jours » que l'on confond
Une grande partie de la confusion tient au fait qu'au moins trois règles de jours différentes peuvent toucher un même séjour, tout en répondant à des questions distinctes :
| Règle | Ce qu'elle détermine | Seuil approximatif |
|---|---|---|
| Séjour habituel (§9 AO) | Si vous êtes résident fiscal en Allemagne | plus de 6 mois, sans interruption |
| Règle conventionnelle des 183 jours (art. 15 OCDE) | Où sont imposés vos revenus d'emploi | 183 jours sur la période pertinente |
| Schengen 90/180 | Combien de temps vous pouvez séjourner légalement en tant que visiteur | 90 jours sur une période de 180 |
La « règle des 183 jours » conventionnelle est celle à laquelle pensent la plupart des gens — mais elle détermine où sont imposés les salaires d'un employé, non si vous êtes résident, et elle ne joue que lorsque la rémunération provient d'un employeur non allemand dépourvu d'établissement stable en Allemagne (voir l'article 15 d'une convention fiscale type). Le décompte Schengen 90/180 relève du droit de l'immigration et n'a rien à voir avec la fiscalité. Nous démêlons cet imbroglio plus large dans La « règle des 183 jours » n'est pas une seule règle ; et lorsque deux pays vous revendiquent tous deux comme résident, les critères de départage de la convention — foyer d'habitation permanent, puis centre des intérêts vitaux, puis séjour habituel, puis nationalité — déterminent lequel l'emporte.
Le relevé qui tranche
Quel que soit le critère en jeu, le débat se ramène aux faits : où se trouvait votre logement, et quels jours vous étiez effectivement dans le pays. Si le Finanzamt estime que vous avez basculé dans le séjour habituel, la charge de prouver le contraire — les dates exactes d'entrée et de sortie — tend à vous incomber.
C'est tout l'intérêt de tenir un relevé au fil du temps, plutôt que de le reconstituer des années plus tard, de mémoire et à partir de cartes d'embarquement. Countly compte automatiquement et en toute confidentialité vos jours dans chaque pays, sur votre téléphone : le décompte est ainsi toujours disponible — pour la ligne des six mois, pour les 183 jours d'une convention et pour le Schengen 90/180 — sans avoir à tenir de tableur.
Ces informations sont générales et ne constituent pas un conseil juridique ou fiscal ; les règles varient d'un pays à l'autre et évoluent : vérifiez donc auprès de sources officielles ou d'un conseiller qualifié pour votre situation.