Este artigo é fornecido apenas para fins informativos e educativos gerais. Não constitui aconselhamento jurídico, fiscal, contabilístico, de imigração, financeiro, de investimento ou qualquer outro aconselhamento profissional. As leis, as regras e as circunstâncias individuais podem mudar. Confirme os requisitos atuais junto da autoridade oficial competente e consulte um profissional qualificado antes de tomar decisões. A leitura deste artigo não cria uma relação profissional-cliente.
A Alemanha não espera que passe 183 dias para o poder tributar. Basta manter um apartamento que utiliza para poder ser residente a partir do dia em que recebe as chaves.
Duas portas de entrada, não apenas uma
A lei alemã dá à administração fiscal duas formas distintas de o tratar como residente, e qualquer uma delas basta. Nos termos do §1(1) da Lei do Imposto sobre o Rendimento (Einkommensteuergesetz), uma pessoa singular que tenha "einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt" na Alemanha — uma residência ou uma permanência habitual — é unbeschränkt einkommensteuerpflichtig: sujeita a imposto sobre o rendimento sem limitação. Nenhum dos critérios depende da sua nacionalidade, e os célebres "183 dias" são apenas metade do segundo.
Ambos os termos estão definidos no Código Tributário (Abgabenordnung, AO), e não deixados ao acaso.
Uma habitação pode bastar (§8 AO)
A Secção 8 do AO é curta. Uma pessoa é residente "no lugar onde mantém uma habitação em circunstâncias das quais se pode inferir que irá manter e utilizar essa habitação."
Leia-a de novo — não conta dias nenhuns. Se mantiver um apartamento na Alemanha que está disponível para si e que efetivamente utiliza, pode ter aí um Wohnsitz mesmo que passe a maior parte do ano noutro lugar. Ser proprietário ou arrendatário é irrelevante, e o registo no Einwohnermeldeamt é apenas um elemento de prova, não o critério em si: segundo os Worldwide Tax Summaries da PwC, o que conta são as circunstâncias objetivas, e uma habitação que esteja simplesmente disponível e seja utilizada pode fundamentar a residência.
Segundo o critério do Wohnsitz, uma habitação que mantém e utiliza pode torná-lo residente fiscal na Alemanha antes de ter passado um único dia "elegível". Esta é a armadilha silenciosa para quem se muda para o estrangeiro mas conserva um apartamento "por precaução", ou para quem chega e assina um contrato de arrendamento logo no primeiro dia.
A regra dos seis meses (§9 AO)
A segunda porta é o gewöhnlicher Aufenthalt, ou permanência habitual. A Secção 9 do AO diz que existe uma "no lugar onde a pessoa se encontra em circunstâncias que indicam que a sua estadia ... não é meramente temporária", e traça depois uma linha nítida:
"Uma estadia ininterrupta de duração não inferior a seis meses será invariavelmente, e desde o início dessa estadia, considerada uma permanência habitual ... salvo interrupções breves."
Três consequências decorrem desta redação exata:
- Trata-se de mais de seis meses, ininterruptos — e não de uma contagem por ano civil. O período pode atravessar a viragem do ano, pelo que uma estadia contínua de, digamos, novembro a maio pode ser suficiente.
- Aplica-se desde o início da estadia, retroativamente, assim que os seis meses forem atingidos.
- As interrupções breves — uma ida a casa, umas curtas férias — não reiniciam a contagem.
Há uma exceção restrita: a regra dos seis meses não se aplica quando a estadia é "exclusivamente para efeitos de visita, recuperação, tratamento ou fins privados semelhantes" e não dura mais de um ano. Trabalhar não é estar de férias.
O que significa realmente ser residente
Uma residência ou uma permanência habitual desencadeia a unbeschränkte Steuerpflicht — sujeição fiscal ilimitada —, o que significa que a Alemanha tributa o seu rendimento mundial, e não apenas o que aufere dentro da Alemanha. Uma convenção para evitar a dupla tributação pode depois devolver rendimentos específicos a outro país, mas o ponto de partida é global.
Que rendimentos, exatamente, e como uma convenção os reafeta, depende dos seus factos concretos e da convenção específica. Isto é verdadeiramente próprio de cada país e de cada situação, por isso confirme o seu caso junto do Finanzamt ou de um Steuerberater.
Três "contagens de dias" que as pessoas confundem
Grande parte da confusão está em que pelo menos três regras de dias diferentes podem incidir sobre a mesma viagem, e respondem a perguntas diferentes:
| Regra | O que decide | Limiar aproximado |
|---|---|---|
| Permanência habitual (§9 AO) | Se é residente fiscal na Alemanha | mais de 6 meses, ininterruptos |
| Regra convencional dos 183 dias (art. 15.º da OCDE) | Onde é tributado o seu rendimento do trabalho | 183 dias no período relevante |
| Schengen 90/180 | Durante quanto tempo pode permanecer legalmente como visitante | 90 dias em qualquer período de 180 |
A "regra dos 183 dias" das convenções é aquela a que a maioria das pessoas se refere — mas decide onde é tributado o salário de um trabalhador, e não se este é residente, e só ajuda quando a remuneração provém de uma entidade patronal não alemã sem estabelecimento estável na Alemanha (ver o artigo 15.º de uma convenção fiscal típica). A contagem Schengen 90/180 é direito de imigração e nada tem que ver com impostos. Desfazemos a confusão mais ampla em A "regra dos 183 dias" não é uma só regra; e quando dois países o reclamam como residente, o critério de desempate da convenção — habitação permanente, depois centro de interesses vitais, depois permanência habitual, depois nacionalidade — decide qual deles prevalece.
O registo que resolve a questão
Seja qual for o critério em jogo, a discussão resume-se a factos: onde ficava a sua habitação e em que dias esteve efetivamente no país. Se o Finanzamt considerar que passou a ter permanência habitual, o ónus de provar o contrário — as datas exatas de entrada e de saída — tende a recair sobre si.
É por isso que vale a pena manter um registo feito na altura, em vez de o reconstruir anos mais tarde a partir da memória e de cartões de embarque. O Countly conta os seus dias em cada país de forma automática e privada, no seu telemóvel, para que a contagem esteja sempre à mão — para o limite dos seis meses, para os 183 dias de uma convenção e para o Schengen 90/180 — sem ter de manter uma folha de cálculo.
Esta é uma informação de caráter geral, não constitui aconselhamento jurídico ou fiscal; as regras variam de país para país e mudam, por isso consulte fontes oficiais ou um consultor qualificado para a sua situação.