Эта статья носит исключительно общий информационный и образовательный характер. Она не является юридической, налоговой, бухгалтерской, иммиграционной, финансовой, инвестиционной или иной профессиональной консультацией. Законы, правила и индивидуальные обстоятельства могут меняться. Перед принятием решений проверяйте актуальные требования в соответствующих официальных источниках и консультируйтесь с квалифицированным специалистом. Чтение статьи не создаёт отношений «специалист — клиент».
Германия не ждёт, пока вы проведёте 183 дня, чтобы обложить вас налогом. Достаточно сохранять квартиру, которой вы пользуетесь, — и вы можете стать резидентом с того дня, как получите ключи.
Две двери, а не одна
Немецкое право даёт налоговой инспекции два самостоятельных способа признать вас резидентом, и достаточно любого из них. Согласно §1(1) Закона о подоходном налоге (Einkommensteuergesetz), физическое лицо, у которого есть «einen Wohnsitz oder ihren gewöhnlichen Aufenthalt» в Германии — место жительства или обычное местопребывание, — является unbeschränkt einkommensteuerpflichtig: подлежит неограниченному обложению подоходным налогом. Ни один из этих критериев не зависит от вашего гражданства, а знаменитые «183 дня» — лишь половина второго из них.
Оба термина определены в Положении о налогах и сборах (Abgabenordnung, AO), а не оставлены на догадки.
Жилья может быть достаточно (§8 AO)
§8 AO краток. Лицо признаётся имеющим место жительства «там, где оно располагает жильём при обстоятельствах, позволяющих заключить, что оно будет сохранять и использовать это жильё».
Перечитайте — здесь не считают дни. Если вы сохраняете в Германии квартиру, которая вам доступна и которой вы действительно пользуетесь, у вас может быть Wohnsitz там, даже если большую часть года вы проводите в другом месте. Владеете вы жильём или арендуете — не важно, а регистрация в Einwohnermeldeamt — лишь доказательство, а не сам критерий: по данным PwC Worldwide Tax Summaries, решающими являются объективные обстоятельства, и жильё, которое просто доступно и используется, может установить место жительства.
По критерию Wohnsitz жильё, которое вы сохраняете и используете, может сделать вас налоговым резидентом Германии ещё до того, как вы проведёте хотя бы один «зачётный» день. Это тихая ловушка для тех, кто уезжает за границу, но держит квартиру «на всякий случай», или кто приезжает и подписывает договор аренды в первый же день.
Правило шести месяцев (§9 AO)
Вторая дверь — это gewöhnlicher Aufenthalt, или обычное местопребывание. §9 AO гласит, что оно есть «там, где лицо находится при обстоятельствах, указывающих, что его пребывание ... не является лишь временным», и затем проводит чёткую границу:
«Непрерывное пребывание продолжительностью не менее шести месяцев неизменно и с самого начала такого пребывания рассматривается как обычное местопребывание ... кратковременные перерывы при этом не учитываются.»
Из этой точной формулировки следует три вещи:
- Это более шести месяцев подряд — а не подсчёт по календарному году. Период может переходить через конец года, так что непрерывное пребывание, скажем, с ноября по май может подпадать под правило.
- Оно применяется с самого начала пребывания, задним числом, как только достигнуты шесть месяцев.
- Кратковременные перерывы — поездка домой, короткий отпуск — не обнуляют отсчёт.
Есть одно узкое исключение: правило шести месяцев не применяется, если пребывание служит «исключительно целям посещения, отдыха, лечения или иным подобным частным целям» и длится не более года. Работа — это не отдых.
Что на самом деле означает быть резидентом
Место жительства или обычное местопребывание влечёт unbeschränkte Steuerpflicht — неограниченную налоговую обязанность, — а это значит, что Германия облагает налогом ваш мировой доход, а не только то, что вы зарабатываете внутри Германии. Соглашение об избежании двойного налогообложения может затем вернуть отдельные виды дохода другой стране, но отправная точка — глобальная.
Какой именно доход и как соглашение его перераспределяет — зависит от ваших обстоятельств и конкретного договора. Это по-настоящему зависит от страны и ситуации, поэтому уточните свой случай в Finanzamt или у Steuerberater.
Три «подсчёта дней», которые путают
Значительная часть путаницы в том, что как минимум три разных правила о днях могут касаться одной и той же поездки, а отвечают они на разные вопросы:
| Правило | Что оно определяет | Примерный порог |
|---|---|---|
| Обычное местопребывание (§9 AO) | Являетесь ли вы налоговым резидентом Германии | более 6 месяцев подряд |
| Договорное правило 183 дней (ст. 15 ОЭСР) | Где облагается ваш доход от работы по найму | 183 дня в соответствующем периоде |
| Шенген 90/180 | Как долго вы вправе законно находиться как турист | 90 дней в любые 180 |
Договорное «правило 183 дней» — это то, что большинство и имеет в виду, но оно решает, где облагается заработная плата работника, а не то, резидент ли вы, и помогает лишь тогда, когда оплату производит не немецкий работодатель, не имеющий постоянного представительства в Германии (см. статью 15 типового налогового соглашения). Подсчёт по Шенгену 90/180 — это миграционное право и вообще не имеет отношения к налогам. Мы разбираем эту более широкую путаницу в статье «Правило 183 дней» — это не одно правило; а когда обе страны считают вас своим резидентом, исход решает договорной механизм разрешения коллизий — постоянное жильё, затем центр жизненных интересов, затем обычное местопребывание, затем гражданство.
Запись, которая решает дело
Какой бы критерий ни применялся, спор сводится к фактам: где было ваше жильё и в какие именно дни вы действительно находились в стране. Если Finanzamt сочтёт, что вы перешли в статус обычного местопребывания, бремя доказывания обратного — точные даты въезда и выезда — как правило, ложится на вас.
Именно поэтому запись стоит вести по ходу событий, а не восстанавливать её годы спустя по памяти и посадочным талонам. Countly считает ваши дни в каждой стране автоматически и приватно, прямо в телефоне, так что итог всегда под рукой — и для рубежа в шесть месяцев, и для 183 дней по соглашению, и для Шенгена 90/180 — без всяких таблиц.
Это общая информация, а не юридическая или налоговая консультация; правила различаются по странам и меняются, поэтому сверяйтесь с официальными источниками или квалифицированным консультантом применительно к вашей ситуации.